Brukshindring egen bolig - Litt om skatteregler ved eventuelt salg

Skattelovens utgangspunkt er at man ved å ha bodd de siste 12 av 24 måneder i boligen kan selge denne uten gevinstbeskatning. Tilsvarende kan heller ikke eventuelt tap trekkes fra innenfor denne periode, jf. Skattelovens § 9-3. Salg i andre tilfeller utløser som hovedregel gevinst men det er her viktig å være klar over unntaket som mange prester kan skyte seg inn under. Skattelovens § 9-3. 2 b har bestemmelser om brukshindring.

”Når eieren på grunn av sitt ARBEID eller av helsemessige eller lignende grunner er forhindret fra å bruke boligen, skal den tid slik brukshindring foreligger, regnes som botid hvis eieren på ervervs-tidspunktet ikke kjente til eller burde ha kjent til brukshindringen”.   (Ektefelle regnes også med slik at eierbegrepet utvides noe i tolkningen).

Nærmere avklaring av tolkningen er det gitt anvisninger på i lignings-ABC 2009 punkt 10.3 side 227 og 228.

Det mest praktiske er at man bor i en bolig som så må fraflyttes pga. arbeid annet sted men også de tilfeller hvor man har planlagt å bruke en bolig som fast bolig men ikke får flyttet inn pga. arbeid(eget eller ektefelles) kan inngå som botid. Dette også om boligen er utleiet. Derimot gjelder unntaket IKKE om man selv eller ektefellen eier annen bolig på nytt tjenestested som brukes til egen beboelse. Bor man derimot i tjenestebolig er man innenfor unntaket som gir skattemessig botid på hjemstedet og det samme må gjelde ved annen leiet bolig.

Bruksendring som først oppstår etter fraflytting fra egen bolig, slik at skatteyter blir forhindret fra å foreta en planlagt tilbakeflytting, godtas i praksis også som botid ved ikke-bruk i følge ligningsABC-en.

Unntaksregelen gjelder også ved opphold i utlandet.

Gjenstående problem er da ordlyden om hvorvidt man på ervervstidspunktet for boligen kjente til eller burde ha kjent til brukshindringen, jf. ligningsABC punkt 10.3.3.

Det nevnes at i enkelte arbeidsforhold er det vanlig at ansatte må flytte til nytt arbeidssted frivillig eller på grunn av flytteplikt. Som eksempel er nevnt, utenrikstjeneste, tilsatte i forsvaret med beordningsplikt og nyutdannede leger med plikt til turnustjeneste. (Eksemplene omtaler grupper med ”flytteplikt” men frivillig er nevnt likt med flytteplikt i foranstående setning). Det uttales at generell kjennskap til slike fremtidige muligheter for brukshindring, regnes ikke som slik kjennskap som forhindrer opptjening av botid ved ikke-bruk. Det avgjørende tidspunkt for brukshindringer som følge av arbeid er da det oppstod et konkret forhold som medførte brukshindringen, for eksempel tjenestemann som fikk stilling som medførte boplikt.  Brukshindringen godtas som botid, såfremt den egne boligen ble ervervet før den konkrete utflyttingsperioden ble bestemt og tilbakeflytting til den egne boligen var forutsatt etter endt tjenesteperiode. Det er likevel en kjensgjerning at enkelte her møter saksbehandlere som er av en annen oppfatning. I slike tilfelle ser vi gjerne at det tas kontakt med arbeidslivsavdelingen i PF slik at vi kan ivareta dine interesser i saken.

Ikke-bruk pga. brukshindring godtas bare så lenge brukshindringen varer. Det er ingen øvre grense for hvor langt tidsrom en brukshindring kan bestå.

Konklusjon: Det kan her stå om relativt betydelige beløp for den enkelte og det kan være vanskelig å tolke om man er innenfor eller utenfor grensene. Husk også at er man i en tapssituasjon gjelder det å komme utenfor unntaksregelen slik at man får fradragsrett.

Presteforeningen oppfordrer den enkelte til selv å ta kontakt med sitt lokale skattekontor for å få best mulig opplysninger og ”tilsagn” i sin sak. Husk å notere opp tid, sted og hvem man snakket med eller bruk mail slik at skriftlighet foreligger. Problemet er at den enkelte saksbehandler ikke kan bindes seg opp. Alternativet er da å be om en forhåndsuttalelse. Dette utløser et gebyr og man bør innhente nærmere informasjon hos skattemyndighetene. Presteforeningen ønsker ikke å be om en generell forhåndsuttalelse. Den enkelte sak må vurderes hver for seg og små nyanser i den enkelte konkrete sak kan føre til forskjellig resultat.

Essensen er at den enkelte selv er årvåken for å sikre sine interesser når tidligere bolig selges uten at hovedregelen om beboelse 12 av de siste 24 måneder før salg er oppfylt og oppstår likevel problemer så kontakt oss.